前払利息・未払利息・未収利息・前受利息を具体的な日付で理解する
「前払利息」「未払利息」「未収利息」「前受利息」は、利息をいつ払う／受け取るかと、 当期分か次期分かによって使い分ける勘定科目です。
受取利息や支払地代のような収益と費用を越すことができません。費用・負債に置き換えて決算を越します。
ここでは、決算期を4月1日～翌年3月31日とし、具体的な日付・金額を使って仕訳を整理します。
利息と決算の流れ（経過勘定）
- 費用・収益を資産・負債に置き換えて決算を越します。費用・収益のままでは決算を越せません。
- 翌期の期首に越してきた資産・負債を、費用・収益に戻します。
- 当期中に次期分を、受け取っている場合はその分の受取○○を、支払っている場合はその分の支払○○を決算において消して、前受○○、前払○○とする必要がある。
- 当期中に受け取り、支払がないのであれば、決算においては増加・増加の仕訳で足りる。
前払利息の例
1年分の利息12,000円（1か月1,000円）を、20X6年1月1日にまとめて支払ったとします。 利息は20X6年1月1日から12月31日までの1年分とします。
- 当期（決算期：20X5年4月1日～20X6年3月31日）に対応するのは、1月～3月の3か月分：3,000円
- 次期（20X6年4月1日～20X7年3月31日）に対応するのは、4月～12月の9か月分：9,000円
① 20X6年1月1日の仕訳（支払時）
とりあえず1年分をすべて当期の支払利息として処理します。
| 支払利息 | 12,000 | 現金 | 12,000 |
② 20X6年3月31日の決算整理仕訳
次期分の9か月分（9,000円）を前払利息（資産）に振り替えます。
| 前払利息 | 9,000 | 支払利息 | 9,000 |
これにより、当期の費用（支払利息）は、1～3月分の3,000円だけになります。
資産である前払利息が増加するわけですから、前払利息を借方に記します。損益計算書科目（費用）は決算を越せません。資産化して決算を越します。
③ 次期首（20X6年4月1日）の仕訳
簡便のため、前日に計上した前払利息を繰り戻します。
| 支払利息 | 9,000 | 前払利息 | 9,000 |
こうしておくと、次期は通常どおり支払利息として処理するだけで、1年トータル12,000円が費用になります。
費用である支払利息に、資産の前払利息から戻すということです。
未払利息の例
1年分の利息12,000円（1か月1,000円）を、当期末の20X6年3月31日に支払う予定でしたが、資金の都合で支払日が翌20X6年4月1日にずれ込んだとします。 利息は当期1年分すべてが「当期の費用」です。
試験は返済時に支払う、このパターンが多い。
① 20X6年3月31日（本来の支払予定日）の状況
実際にはまだ支払っていないので、支払の仕訳はありません。 代わりに、決算整理仕訳で未払利息を計上します。
② 20X6年3月31日の決算整理仕訳
当期1年分の利息12,000円を費用計上し、翌期に支払う義務（未払利息）とします。
| 支払利息 | 12,000 | 未払利息 | 12,000 |
負債である未払利息が増加するため、貸方です。費用である支払利息も増加するため借方です。
③ 次期首（20X6年4月1日）の仕訳（簡便法の繰り戻し）
決算整理で計上した未払利息をいったん取り消しておきます。
| 未払利息 | 12,000 | 支払利息 | 12,000 |
このあと実際に20X6年4月1日に利息12,000円を支払うときには、
| 支払利息 | 12,000 | 現金 | 12,000 |
となり、前期の決算整理で計上した費用と合わせて、1年分12,000円が正しく費用化されます。
前払利息は既に支払い済みであるため改めて払う必要はありませんが、未払利息は支払は住んでいませんから、改めて、支払利息 / 現金 のような仕訳が必要になります。そのため、期首では 未払利息 / 支払利息 となるわけです。
未収利息の例
今度は「貸している側」です。1年分の利息12,000円（1か月1,000円）を、当期末の20X6年3月31日に受け取る予定でしたが、相手先の都合で受取日が翌20X6年4月1日になったとします。
試験は返済時に受け取る、このパターンが多い。
① 20X6年3月31日（本来の受取予定日）の状況
実際にはまだ受け取っていないので、受取の仕訳はありません。 決算整理で未収利息を計上します。
② 20X6年3月31日の決算整理仕訳
当期1年分の利息12,000円を収益計上し、翌期に受け取る権利（未収利息）とします。
| 未収利息 | 12,000 | 受取利息 | 12,000 |
未収利息は資産、受取利息は収益です。いずれも増加しますからホームポジションです。
③ 次期首（20X6年4月1日）の仕訳（簡便法の繰り戻し）
| 受取利息 | 12,000 | 未収利息 | 12,000 |
未収利息を消し、受取利息を借方に置くことで受取利息を貸方に置き、 現金 / 受取利息 とすることができるようになります。
そのうえで、実際に20X6年4月1日に利息12,000円を受け取るときには、
| 現金 | 12,000 | 受取利息 | 12,000 |
となり、前期の決算整理で計上した収益と合わせて、1年分12,000円が正しく収益となります。
前受利息の例
再び「貸している側」です。1年分の利息12,000円（1か月1,000円）を、20X6年1月1日にまとめて受け取ったとします。 利息は20X6年1月1日から12月31日までの1年分とします。
- 当期（20X5年4月1日～20X6年3月31日）に対応するのは、1～3月の3か月分：3,000円
- 次期（20X6年4月1日～20X7年3月31日）に対応するのは、4～12月の9か月分：9,000円
① 20X6年1月1日の仕訳（受取時）
とりあえず1年分をすべて当期の受取利息として処理します。
| 現金 | 12,000 | 受取利息 | 12,000 |
② 20X6年3月31日の決算整理仕訳
次期分の9か月分（9,000円）を前受利息（負債）に振り替えます。
| 受取利息 | 9,000 | 前受利息 | 9,000 |
収益である受取利息を減らし、負債である前受利息が増加する仕訳です。
これにより、当期の収益（受取利息）は1～3月分の3,000円だけになります。
③ 次期首（20X6年4月1日）の仕訳
決算整理で計上した前受利息を繰り戻します。
| 前受利息 | 9,000 | 受取利息 | 9,000 |
こうしておくと、次期は通常どおり受取利息として処理するだけで、トータル12,000円が収益になります。
4つの勘定科目の位置づけの確認
| 勘定科目 | 意味 | 相手科目 | 当期・次期 | 区分 |
|---|---|---|---|---|
| 前払利息 | 当期に払った次期分の利息 | 支払利息 | 次期の費用を | 資産に |
| 未払利息 | 次期に払う当期分の利息 | 支払利息 | 当期の費用を | 負債に |
| 未収利息 | 次期に受ける当期分の利息 | 受取利息 | 当期の収益を | 資産に |
| 前受利息 | 当期に受けた次期分の利息 | 受取利息 | 次期の収益を | 負債に |