第13章 例題で解く第1問対策：給料の前貸しの仕訳
ここでは、従業員に対して給料を前貸ししていた場合の仕訳を扱います。 給料支給時には、前貸し分の控除、所得税の源泉徴収、社会保険料の控除などが同時に行われます。 また、前貸し金は「従業員立替金」として処理し、貸付金との違いについても確認します。
例題1：前貸しがある場合の給料支給
（問題）
従業員の給料総額は700,000円である。 そのうち300,000円は前月に前貸ししており、給料支給時に精算する。 また、源泉所得税20,000円、社会保険料50,000円を差し引き、残額を現金で支払った。 仕訳を示しなさい。
（考え方）
給料総額700,000円は費用として「給料」勘定で処理します。 支給時に控除する項目は以下のとおりです。
- 前貸し分：従業員立替金（資産の減少）
- 所得税源泉徴収：預り金（負債の増加）
- 社会保険料：預り金（負債の増加）
- 残額：現金支給
つまり、給料総額から各控除項目を差し引いた残額を現金で支払います。
現金支給額 ＝ 700,000 －（前貸し300,000＋所得税20,000＋社会保険料50,000） ＝ 330,000円。
（仕訳）
| 給料 | 700,000 | 従業員立替金 預り金（所得税） 預り金（社会保険料） 現金 |
300,000 20,000 50,000 330,000 |
ポイント： 前貸し分はすでに支給済みのため、給料支払い時に再度支払う必要はありません。 そのため「従業員立替金」として処理し、貸付金とは区別します。
従業員立替金と貸付金の違い
| 区分 | 従業員立替金（前貸し） | 貸付金 |
|---|---|---|
| 性質 | 給与支給に先立ち、給料の一部を前もって渡したもの | 業務外で従業員に金銭を貸し付けたもの |
| 処理科目 | 従業員立替金（資産） | 貸付金（資産） |
| 回収方法 | 翌月などの給料から控除して清算 | 別途返済（利息を伴う場合もある） |
| 主な目的 | 生活費の前払い（給与の一部） | 金銭の貸与（契約に基づく） |
まとめると： 前貸し金は「給料の一部を先に支払った」ものであり、給与取引の一環として扱います。 一方、貸付金は「別取引（会社と個人間の金銭貸借）」です。
従業員が会社のために立て替えた場合は未払金であり、会社が立て替えた場合が従業員立替金です。
社会保険料の扱い
社会保険料には以下が含まれます。雇用保険料も含まれます。
- 健康保険料
- 厚生年金保険料
- 雇用保険料
これらは従業員負担分を会社が一時的に預かるため、預り金として処理します。 翌月に社会保険事務所などへまとめて納付するときに、預り金／現金（または当座預金）の仕訳を行います。
例題まとめ（第1問での出題パターン）
- ① 前貸しがある場合
→ 従業員立替金で控除処理。
→ 給料／従業員立替金・預り金・現金。 - ② 前貸しがない場合
→ 給料／預り金・現金。 - ③ 社会保険料の範囲
→ 健康保険・厚生年金・雇用保険を含む。
注意点・試験でのポイント
- 前貸し金は「従業員立替金」で処理
→ 「貸付金」ではない。 - 預り金は負債勘定
→ 源泉所得税や社会保険料は預かり分である。 - 社会保険料には雇用保険も含まれる
→ 健康・年金・雇用の3つをセットで理解。 - 現金支給額の計算ミスに注意
→ 総支給額－前貸し－所得税－社会保険料＝現金支給額。 - 第1問では「従業員立替金」勘定名が正答ポイント
→ 「前貸金」や「貸付金」と混同しない。
このように、給料の前貸しがある場合には、従業員立替金を用いて処理し、 支給時に精算します。源泉徴収や社会保険料控除も同時に行うため、 支払総額と現金支給額の関係を正確に整理しておくことが簿記3級試験対策の要点です。