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第13章 例題で解く第1問対策：貸倒損失の回収
第1問の仕訳問題では、「貸倒損失の回収」がよく出題されます。貸倒れた売掛金などを、のちに一部または全部回収した場合の処理です。（倒産後の債務整理手続きで回収できた場合などが想定されます。）
ポイントは、その貸倒れが前期に発生したものか（前期貸倒損失）、それとも当期に発生したものか（当期貸倒損失）で、処理方法が異なることです。
貸倒損失回収の基本
貸倒損失は、売掛金や受取手形などの回収不能により発生した費用です。しかし、のちに債務者の財産整理などによって一部が回収できることがあります。その場合、「以前に費用計上したものが戻ってきた」と考えるため、収益として処理します。
- 回収した金額を現金で受け取る場合 → 借方「現金」
- 貸倒損失の回収を表す科目 → 貸方「償却債権取立益」または「雑収入」
簿記3級試験では、「償却債権取立益」を用いるのが一般的です。
前期の貸倒損失を回収した場合
（問題）
前期に貸倒処理を行った得意先A社の売掛金200円を、当期に現金で回収した。仕訳を示しなさい。
（考え方）
- 貸倒処理は前期に行われているため、当期に回収した分は当期の収益となる。
- 現金の増加を「現金」で処理し、収益として「償却債権取立益」を計上する。
（仕訳）
| 現金 | 200 | 償却債権取立益 | 200 |
ポイント：
- 貸倒れたのは前期 → 当期の収益として処理。
- 「償却債権取立益」は臨時的な収益で、営業外収益として扱われる。
- 現金が増えるから現金が借方と考えると覚えやすい。
当期に貸倒れ、同期中に回収した場合
（問題）
当期に貸倒処理をした得意先B社の売掛金100円を、その後、同じ期内に現金で回収した。仕訳を示しなさい。
（考え方）
- 貸倒れも回収も当期内の出来事。
- 当期内で貸倒損失を費用計上した後に回収した場合、その戻入を「貸倒損失」で処理する。
- つまり、費用の取り消し扱いになる。
（仕訳）
| 現金 | 100 | 貸倒損失 | 100 |
ポイント：
- 当期に貸倒 → 当期に回収 → 「貸倒損失」を直接戻入して処理。
- 同一会計期間内の戻入は、わざわざ「償却債権取立益」を使わない。
前期貸倒れ分の一部のみ回収した場合
（問題）
前期に貸倒処理した得意先C社の売掛金400円のうち、当期に200円だけ現金で回収した。仕訳を示しなさい。
（考え方）
- 貸倒処理は前期に実施 → 今期の回収は収益として計上。
- 部分的な回収であっても、全額を「償却債権取立益」で処理。
（仕訳）
| 現金 | 200 | 償却債権取立益 | 200 |
ポイント：
- 部分回収であっても全額を収益処理（差額計算は不要）。
- 「償却債権取立益」は常に当期の収益として扱う。
- 残りの200円は無関係であり、仕訳の必要はない。
例題まとめ（第1問での出題パターン）
- ① 前期貸倒損失を回収した場合
→ 現金／償却債権取立益 - ② 当期貸倒損失を同一年度内で回収した場合
→ 現金／貸倒損失 - ③ 前期貸倒分を一部回収した場合
→ 現金／償却債権取立益（回収分のみ）
貸倒れに関するまとめ表
| 貸倒発生時点 | 仕訳 | |
|---|---|---|
| 貸倒処理 | 回収 | |
| 前期 |
貸倒引当金 80 / 売掛金 100 貸倒損失 20 |
現金 100 / 貸倒損失 100 |
| 当期 | 貸倒損失 100 / 売掛金 100 | 現金 100 / 償却債権取立益 100 |
注意点・試験でのポイント
- 貸倒の時期を必ず確認する
問題文に「前期に貸倒処理した」「当期に貸倒処理した」と書かれている場合、その1語で仕訳が変わります。 - 償却債権取立益と貸倒損失を混同しない
前期貸倒分は償却債権取立益、当期貸倒分は貸倒損失の戻入です。 - 営業外収益と営業費用の違いを理解
償却債権取立益は営業外収益（臨時的な収益）ですが、貸倒損失は営業費用です。 - 「雑収入」で処理される場合もある
商業簿記では一般に「償却債権取立益」を使いますが、企業会計上は「雑収入」として処理することもあります。試験では問題文の指定に従いましょう。
このように、「貸倒損失の回収」は時期によって勘定科目が変わるだけで、基本的な考え方はシンプルです。まずは、貸倒れがどの期に発生したものかを確認する習慣をつけておくことが、第1問攻略の近道です。