第13章 例題で解く第1問対策：手形による貸し付け
ここでは、手形貸付金の仕訳と仕組みについて解説します。 この取引は、他社へ資金を貸し付ける際に、相手の振り出した約束手形を受け取り、こちらが小切手を振り出して貸し付けるというものです。 利息の扱いも併せて確認しておきましょう。
手形貸付金とは
手形貸付金とは、他社に資金を貸し付け、その返済を約束手形で受け取る取引です。 つまり、「相手の借入金を示す証拠」として手形を保有している状態です。
次のような流れになります：
- 貸し手（当社）は小切手を振り出して貸し付ける
- 借り手（取引先）は約束手形を振り出す（返済を約束する）
- その手形を当社が受け取る → 手形貸付金として記帳
このため、会計上は「貸付金の一種」として手形貸付金勘定を用います。
例題1：手形を受け取り、小切手を振り出して貸し付けた場合
（問題）
当社はA社に対して、同社振出の約束手形を受け取り、貸付金100,000円を貸し付けた。 貸付金は小切手を振り出して支払った。仕訳を示しなさい。
（考え方）
小切手の振出は、当座預金から支払ったことを意味します。 また、受け取った手形は貸付金の証拠となるため、資産として手形貸付金を用います。
（仕訳）
| 手形貸付金 | 100,000 | 当座預金 | 100,000 |
ポイント： 貸し手は現金や小切手を支出しているため「当座預金（資産）」、 相手から受け取った約束手形は「手形貸付金（資産）」として処理します。
例題2：満期日に利息を含めて返済を受けた場合
（問題）
上記のA社が満期日（3か月後）に手形貸付金100,000円と利息1,500円を現金で支払った。仕訳を示しなさい。
（考え方）
返済時には、貸付金が回収されるため「手形貸付金」が減少します。 また、受け取った利息は当期の収益として「受取利息」を用います。
（仕訳）
| 現金 | 101,500 | 手形貸付金 受取利息 |
100,000 1,500 |
ポイント： 利息1,500円は時間の経過によって発生する収益であり、受取利息として計上します。
例題3：利息を差し引いて貸し付けた場合（利息先取）
（問題）
当社はB社に対し、額面100,000円、利率6％、期間3か月の手形貸付を行った。 利息を差し引いて貸し付けた場合の仕訳を示しなさい。貸付金は小切手を振り出して支払った。
（考え方）
利息は貸付時にあらかじめ差し引かれるため、貸付金としての受取額は次のようになります。
利息：100,000 × 6％ × 3/12 ＝ 1,500円 実際の支払額：100,000 − 1,500 ＝ 98,500円
（仕訳）
| 手形貸付金 | 100,000 |
当座預金 受取利息 |
98,500 1,500 |
ポイント： 利息を先に受け取った形（差引貸付）では、「受取利息」を同時に計上します。 当座預金から出ていく金額は、手形の額面より少なくなります。
手形貸付金と手形借入金の違い
| 項目 | 手形貸付金 | 手形借入金 |
|---|---|---|
| 立場 | 貸し手（資金を出す） | 借り手（資金を受け取る） |
| 手形の動き | 相手が振り出した手形を受け取る | 自社が振り出した手形を渡す |
| 性質 | 資産（貸付金） | 負債（借入金） |
| 仕訳例 | 手形貸付金／当座預金 | 現金／手形借入金 |
混同注意：
手形貸付金は、相手が発行した手形を「受け取る」取引です。 自社が発行する手形（＝支払いの約束）ではないため、「支払手形」や「手形借入金」とは区別します。
例題まとめ（第1問での出題パターン）
- ① 手形を受け取り貸し付けた場合：
手形貸付金／当座預金 - ② 満期に返済＋利息受取：
現金／手形貸付金・受取利息 - ③ 利息を差引いて貸し付けた場合：
手形貸付金・受取利息／当座預金
注意点・試験でのポイント
- 手形貸付金は資産である
→ 他社への貸付金のうち、手形で裏付けされたもの。 - 「手形を受け取った」＝手形貸付金
→ 「手形を振り出した」＝手形借入金。 - 利息の扱いに注意
→ 貸付時に差し引くか、満期時に受け取るかで仕訳が変わる。 - 第1問では利息計算を含む出題が多い
→ 「3か月分」「6か月分」といった期間に注意して金額を求める。
このように、手形貸付金は「手形を受け取って貸す」取引であり、 支払手形・手形借入金のように「手形を渡して借りる」取引とは反対の性質を持ちます。 利息の計算を含めた出題が多いため、貸付時・返済時・差引貸付時の仕訳をそれぞれ区別して覚えましょう。