第13章 例題で解く第1問対策：消費税の計算と仕訳
ここでは、簿記3級でよく出題される仮受消費税・仮払消費税・未払消費税の処理について解説します。 売上や仕入の際に発生する消費税の記帳方法と、決算時における未払消費税の算定・仕訳を例題で確認します。
例題1：売上時における消費税の処理
（問題）
商品100,000円を販売し、消費税10%を加えて現金で受け取った。仕訳を示しなさい。
（考え方）
売上にかかる消費税は、会社が一時的に国に代わって預かっているものであり、仮受消費税として処理します。 売上金額100,000円に対して消費税10,000円を加算し、合計110,000円を受け取ります。
（仕訳）
| 現金 | 110,000 | 売上 仮受消費税 |
100,000 10,000 |
ポイント： 売上時に受け取った消費税は「収益」ではなく、「預かり金的な性質」を持つため、仮受消費税として処理します。
例題2：仕入時における消費税の処理
（問題）
商品を仕入れ、代金110,000円（うち消費税10,000円）を現金で支払った。仕訳を示しなさい。
（考え方）
仕入にかかる消費税は、後で国から控除できる税額のため、仮払消費税として処理します。 仕入金額100,000円に対し、消費税10,000円を加えて支払うため、支払総額は110,000円です。
（仕訳）
| 仕入 仮払消費税 |
100,000 10,000 |
現金 | 110,000 |
ポイント： 仮払消費税は「前払いした消費税」であり、資産的性質を持ちます。 仕入先に支払った時点では、まだ税務署に対する清算は行われていません。（仕入先にとっては仮受消費税です。）
例題3：決算時における消費税の計算（未払消費税）
（問題）
当期中の仮受消費税は80,000円、仮払消費税は60,000円である。 決算における消費税の差額を計算し、仕訳を示しなさい。
（考え方）
仮受消費税は「預かった消費税」、仮払消費税は「支払った消費税」です。 この差額が税務署に納付すべき金額（または還付される金額）となります。
80,000 − 60,000 ＝ 20,000円（納付すべき消費税）
このとき、差額20,000円を未払消費税として処理します。
（仕訳）
| 仮受消費税 | 80,000 | 仮払消費税 未払消費税 |
60,000 20,000 |
ポイント： 仮受消費税と仮払消費税の差額が、税務署に納付すべき「未払消費税」として計上されます。 これにより、決算時点での消費税の未処理分が整理されます。
例題4：還付となる場合（参考）
（問題）
仮受消費税が50,000円、仮払消費税が70,000円であった。 差額20,000円は還付を受ける予定である。仕訳を示しなさい。
（考え方）
この場合、仮払消費税のほうが多いため、税務署から還付を受ける権利（資産）が発生します。 そのため、差額20,000円を未収消費税として処理します。
（仕訳）
| 仮受消費税 未収消費税 |
50,000 20,000 |
仮払消費税 | 70,000 |
ポイント： 仮払消費税が仮受消費税を上回る場合、差額は「未収消費税」として資産に計上します。簿記3級では未収消費税の出題可能性は低いです。
例題まとめ（第1問での出題パターン）
- ① 売上時： 現金／売上・仮受消費税
- ② 仕入時： 仕入・仮払消費税／現金
- ③ 決算時（納付額あり）： 仮受消費税／仮払消費税・未払消費税
- ④ 決算時（還付額あり）： 仮受消費税・未収消費税／仮払消費税 （参考）
注意点・試験でのポイント
- 仮受消費税＝預かり金的な性質
→ 売上時に受け取る消費税。負債性のある勘定。 - 仮払消費税＝控除対象の資産
→ 仕入時に支払う消費税。後で相殺される。 - 未払消費税（または未収消費税）
→ 決算整理時に、差額を損益外で整理する。 - 試験では金額計算に注意
→ 消費税率10%または8%で計算させる問題が多い。端数処理（円未満切捨て）も確認。 - 仮受・仮払の方向を逆にしない
→ 「仮受」は貸方、「仮払」は借方に計上。
このように、消費税の処理では「預かった税」と「支払った税」を分けて記録し、 決算で差額を整理して未払（または未収）として処理するのが基本です。 第1問では、仮受・仮払・未払の関係を正確に仕訳できるかが合否を分けるポイントです。